在某一时段内履行的履约义务

  在某一时段内履行的履约义务

  （一）在某一时段内履行的履约义务的收入确认条件

  满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务，相关收入应当在该履约义务履行的期间内确认：

  1.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。

  企业在履约过程中是持续地向客户转移该服务的控制权的，该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在提供该服务的期间内确认收入。

  【提示】企业在进行判断时，可以假定在企业履约的过程中更换为其他企业继续履行剩余履约义务，如果该继续履行合同的企业实质上无需重新执行企业累计至今已经完成的工作，则表明客户在企业履约的同时即取得并消耗了企业履约所带来的经济利益。

  2.客户能够控制企业履约过程中在建的商品。

  企业在履约过程中创建的商品包括在产品、在建工程、尚未完成的研发项目、正在进行的服务等。

  由于客户控制了在建的商品，客户在企业提供商品的过程获得其利益，因此，该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务，应当在该履约义务履行的期间内确认收入。

  3.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。

  （1）具有不可替代用途，是指因合同限制或实际可行性限制，企业不能轻易地将商品用于其他用途。

  （2）有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，是指在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并且该权利具有法律约束力。

  【注意】合同终止必须是由于客户或其他方（即由于企业未按照合同承诺履约之外的其他原因）而非企业自身的原因所致，在整个合同期间内的任一时点，企业均应当拥有此项权利。

  （二）在某一时段内履行的履约义务的收入确认方法

  1.产出法主要是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度，主要包括按照实际测量的完工进度、评估已实现的结果、已达到的里程碑、时间进度、已完工或交付的产品等确定履约进度的方法。

  企业在评估是否采用产出法确定履约进度时，应当考虑所选择的产出指标是否能够如实地反映向客户转移商品的进度。

  实务中，为便于操作，当企业向客户开具发票的对价金额与向客户转让增量商品价值直接相一致时，例如，企业按照固定的费率以及发生的工时向客户开具账单，企业直接按照发票对价金额确认收入也是一种恰当的产出法。

  当选择的产出指标无法计量控制权已转移给客户的商品时，不应采用产出法。

  2.投入法主要是根据企业履行履约义务的投入确定履约进度，主要包括以投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定履约进度。

  【注意】当企业从事的工作或发生的投入是在整个履约期间内平均发生时，按照直线法确认收入是合适的。

  由于企业的投入与向客户转移商品的控制权之间未必存在直接的对应关系，因此，企业在采用投入法时，应当扣除那些虽然已经发生、但是未导致向客户转移商品的投入。

  实务中，企业通常按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例（即，成本法）确定履约进度，累计实际发生的成本包括企业向客户转移商品过程中所发生的直接成本和间接成本，如直接人工、直接材料、分包成本以及其他与合同相关的成本。

  【重点说明】企业在采用成本法确定履约进度时，可能需要对已发生的成本进行适当调整的情形有：

  ①已发生的成本并未反映企业履行其履约义务的进度，如因企业生产效率低下等原因而导致的非正常消耗，包括非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用等，除非企业和客户在订立合同时已经预见会发生这些成本并将其包括在合同价款中。

  ②已发生的成本与企业履行其履约义务的进度不成比例。

  如果企业已发生的成本与履约进度不成比例，企业在采用成本法时需要进行适当调整。

  【重点说明】当企业在合同开始日就能够预期将满足下列所有条件时，企业在采用成本法时不应包括该商品的成本，而是应当按照其成本金额确认收入：

  ●该商品不构成单项履约义务；

  ●客户先取得该商品的控制权，之后才接受与之相关的服务；

  ●该商品的成本占预计总成本的比重较大；

  ●企业自第三方采购该商品，且未深入参与其设计和制造，对于包含该商品的履约义务而言，企业是主要责任人。

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